【摘要】個稅改革牽動民心，建議個稅征收模式分類向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變，建立強化個人所得稅征管的制度體系，加大對高收入者的征收力度，逐步降低間接稅稅負，從而為提高個稅在整個稅收體系中的比重預(yù)留空間。

【關(guān)鍵詞】個稅  改革  收入分配  

【中圖分類號】F812    【文獻標識碼】A 

最近個稅討論頗為熱烈,引起較大反響,其實在2016年兩會期間，稅制改革就成為熱點問題之一，時任財政部長樓繼偉表示，個稅的改革方案已經(jīng)提交國務(wù)院，按照全國人大立法的規(guī)劃和國務(wù)院的要求，2016年將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法的草案提交全國人大審議。個稅改革有望成為繼“營改增”之后，我國即將啟動的又一重大稅制改革。

我國個人所得稅制度自1980年建立以來，至今進行過六次改革與修訂。從個人所得稅的歷次改革內(nèi)容來看，除1993年三稅合一是屬于體制性改革以外，其它五次立法修訂均是對稅率和費用扣除制度的小幅調(diào)整，而非系統(tǒng)性、框架性改革。個人所得稅開征以來，雖然為政府財政收入做出了貢獻，但沒有能夠?qū)ω毟徊罹喟l(fā)揮社會期望的調(diào)節(jié)作用。有觀點甚至認為，目前的個人所得稅制度一定程度出現(xiàn)“逆向”調(diào)節(jié)的作用，即高收入者承擔(dān)個人所得稅相對較少，而工薪階層卻承擔(dān)較多，弱化了個稅收對收入的調(diào)節(jié)功能。這種狀況的出現(xiàn)主要有兩個原因：一是雖然個人所得稅收入規(guī)模保持較快增長，但占全部稅收的比重依然較低。二是目前我國實行分類所得課稅模式由于制度自身的缺陷，對個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用受到一定的限制。

新一輪個稅改革主要目標是強化稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用

從調(diào)節(jié)收入分配的指導(dǎo)思想來看，可以按照“提低、擴中、限高”的原則，使整個社會的收入分配更加合理。但低、中、高群體收入者是一個相對群體，而不是一個確定性群體，會隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的變化而不斷變化。

有研究認為，可以按年收入算，“低”是指貧困人口、低收入人群，收入最低的10%到20%的人群。“高”是指收入最高的10%的人群。“中”就是中間那部分人，而且要盡量使低收入人群的收入達到中等收入水平。這具體反映到個人所得稅改革方向上，就是通過完善個人所得稅制度設(shè)計，減輕中等收入人群的個人所得稅稅收負擔(dān)，同時調(diào)節(jié)高收入者，使其承擔(dān)相對更多的稅收負擔(dān)。

2010年國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》中提出，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報是納稅人的法定義務(wù)，重點監(jiān)控高收入者相對集中的行業(yè)和高收入者相對集中的人群，建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制。但是，該文件中并未曾提出12萬為高收入人群，僅提出年所得12萬元以上自行申報納稅。對于高收入人群，稅法并沒有給出明確的定義，根據(jù)我國2011年修訂的個稅法案，工資薪金所得分七檔累進納稅，并未明確高收入人群。

應(yīng)該注意的是，從稅收原理上看凈收入與高收入并不完全等同，個人所得稅理論上的計稅依據(jù)是個人的凈收入，即允許扣除取得收入過程中發(fā)生的合理費用。個人所得稅分類征收與綜合征收的主要區(qū)別就在費用扣除的方式設(shè)計上，是采用分類分項扣除還是綜合扣除。

新一輪個稅改革的三個改革方向

此輪個稅改革的方向之一也是最重要的方面就是要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民可分配收入的作用，體現(xiàn)稅收公平，尤其是體現(xiàn)稅負縱向公平，即要在稅收上區(qū)別對待經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人。第二個改革方向是降低個人所得稅稅率和勞動所得最高邊際稅率，降低勞動者收入稅負水平，鼓勵勞動投入與實體經(jīng)濟發(fā)展。目前我國對居民個人工資薪金月應(yīng)納稅所得額8萬元以上適用最高邊際稅率45%，均高于發(fā)達國家，如美國、英國、日本的個稅最高邊際稅率分別是35%、40%、40%，也遠高于一些發(fā)展中國家，如巴西、俄羅斯、印度、越南的個稅最高邊際稅率分別是27.5%、13%、30%、35%，故此次個稅改革可以考慮減少累進級數(shù)，降低邊際稅率，體現(xiàn)“寬稅基，低稅率”的稅制改革原則。第三個改革方向是拓寬費用扣除范圍，使其更加合理化且接近民生，可以考慮包括將兒童撫養(yǎng)費用、老人贍養(yǎng)費用的列入扣除，從而體現(xiàn)社會道義。例如，對于高校學(xué)生而言，目前我國學(xué)生的勞務(wù)報酬按月費用扣除為800元，超過部分按20%繳納個稅，但并沒有考慮到學(xué)雜費用等對于學(xué)生而言是大額費用支出。第四個改革方向是建立更嚴密的稅收征管制度，加強對收入來源多元化、資產(chǎn)金融化群體的稅源監(jiān)管，加強國際反避稅合作，限制高收入人群在境內(nèi)外通過轉(zhuǎn)移財產(chǎn)方式逃避稅收。