今年的《政府工作報告》明確提出改革個人所得稅的立法建議，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)提高個稅起征點(diǎn)的立法規(guī)劃，這引起社會極大關(guān)注。筆者認(rèn)為，個稅改革將有助于推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)深入推進(jìn)，拉動高質(zhì)量消費(fèi)，展示出惠民生的重大實(shí)踐意義。

個稅改革，首先應(yīng)考慮起征點(diǎn)的調(diào)整和超額累進(jìn)稅率的優(yōu)化。個稅起征點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是個稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個稅起征點(diǎn)的提高幅度，應(yīng)根據(jù)綜合稅制的內(nèi)在要求、物價上漲、盡量向低收入人群傾斜等因素理性確定合理金額。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)化，需要通過實(shí)證分析累進(jìn)幅度的合理性，即綜合考慮如何實(shí)現(xiàn)相鄰累進(jìn)稅率的平滑上升，這樣既能保證低收入人群的利益，有效控制基尼系數(shù)，又能避免打擊中高收入者的勞動積極性，引發(fā)新的收入再分配不公問題。

我國現(xiàn)行個人所得稅以單一勞動者個人為納稅人，以不同收入來源為稅基分類計征，分類扣除，并且不同類別的費(fèi)用扣除不得相互結(jié)轉(zhuǎn)，夫妻之間、家庭成員之間不同類別的費(fèi)用扣除也不得相互結(jié)轉(zhuǎn)，由此造成收入單一化的個人多繳稅，收入多元化的人少繳稅，不能有效體現(xiàn)稅收的橫向公平。因此，個稅起征點(diǎn)的改革，不可避免的涉及申報主體自主選擇和費(fèi)用扣除方式動態(tài)調(diào)整兩個方面。

一方面，納稅人（不區(qū)分婚姻狀況）可以根據(jù)自身或家庭狀況，自主選擇個人申報或夫妻/家庭聯(lián)合申報方式，一旦選定具體扣除方式，除發(fā)生法定的特殊情形外，較長時間（如3年）內(nèi)不得改變。提高個稅起征點(diǎn)，應(yīng)該堅持全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但選擇夫妻/家庭聯(lián)合申報方式的，可在基本費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，綜合根據(jù)需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量確定的贍養(yǎng)系數(shù)、根據(jù)需要扶養(yǎng)的未成年子女?dāng)?shù)量情況確定的扶養(yǎng)系數(shù)和根據(jù)配偶健康狀況確定的撫養(yǎng)系數(shù)，以及納稅歸屬地經(jīng)濟(jì)狀況等各種合理因素，申請基本費(fèi)用加計扣除。

另外，對于惠及所有個稅納稅人的子女教育、本人再教育、大病醫(yī)療、首套保障性或改善性住房貸款利息、遞延型養(yǎng)老保險費(fèi)用等專項費(fèi)用扣除，建議盡快通過個稅立法加以明確。唯此，才能真正契合老齡化時代的到來和全面放開“二孩”政策的落實(shí)，彰顯尊老愛幼和夫妻互敬互愛的中華傳統(tǒng)美德。

另一方面，個稅改革還應(yīng)當(dāng)考慮負(fù)所得稅的構(gòu)建和社會保障體系的重塑，實(shí)現(xiàn)負(fù)所得稅、個人所得稅和社會保障體系的有效銜接。負(fù)所得稅是政府對于低收入者，按照其實(shí)際收入與維持一定社會生活水平需要的差額，運(yùn)用稅收形式，給予低收入者補(bǔ)助的一種方法。通過負(fù)所得稅補(bǔ)充和逐步替代最低生活保障制度，使低收入人群充分享受到個稅框架下的反向轉(zhuǎn)移支付的制度紅利，并不斷產(chǎn)生勞動致富的動力。

通過個稅法系列改革，切實(shí)降低個稅稅負(fù)之后，必須加強(qiáng)個稅稅收征管模式的現(xiàn)代化建設(shè)和納稅誠信體系建設(shè)。全面建立基于居民身份證號碼的納稅人唯一識別碼制度，結(jié)合“金稅工程三期”的穩(wěn)步推進(jìn)，建立納稅人誠信檔案。對相關(guān)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格管控，在創(chuàng)業(yè)、就業(yè)、招考、晉升等方面依法予以限制，對誠信納稅行為大力褒揚(yáng)，逐步形成人人誠信納稅的良好氣氛。

（作者：陳界融 四川大學(xué)法學(xué)院教授）