【摘要】文章闡述了創業的概念及其特征，點明了創業環境的概念和重要性，同時分析了財稅政策與促進創業之間的關系以及減稅政策對創業的影響。對我國創業時期的減稅政策進行了解讀，對包括高校大學生、登記失業人員在內的重點人群的相關財稅優惠政策進行了探討，并分析了小型微型企業的減稅政策。
【關鍵詞】大眾創業 減稅政策 財政政策 稅收政策
【中圖分類號】G640 【文獻標識碼】A
目前，創業活動已經成為帶動全世界各個國家或地區經濟增長的重要方面，有效激勵著國家或地區的經濟發展。新創辦企業的規模并不大，通常是中小型企業，但是數量較多，極具市場經濟活性，有利于促進社會經濟產業結構轉型改革，使經濟保持增長活力。創業活動能夠有效緩解社會就業難的問題，提供就業機會，推動高新技術的發展，對國家的可持續發展有重要意義。目前，我國非常注重創業并提出“要實施擴大就業的發展戰略，促進以創業帶動就業”、“繼續簡政放權形成創業浪潮”、“推進機制，為創業提供便利”、“大眾創業、萬眾創新”等思路①。為了支持和促進我國創業就業活動，營造出良好的創業環境，政府已經實施了一系列的支持與促進創業就業的稅收政策，以此激勵創業活動。本文主要對創業時期我國減稅政策進行深層探索，為創業活動提供理論支持。
財政政策與促進創業
創業活動存在市場失靈的情況。市場經濟競爭激烈，且市場能夠通過競爭對社會資源進行合理配置，但是創業活動中存在市場失靈的情況。創業活動主要目的是實現創新，其能夠推動社會經濟增長，能夠提供就業崗位，但是這種情況會使創業者的邊際私人收益小于邊際社會收益，降低了產出水平，使社會市場資源無法得到合理配置。創業活動具有較高的風險和較強的不確定性、信息的不對稱性，這些均限制著創業企業的發展。而財稅政策是政府救助創業活動市場失靈的重要工具。政府干預的主要目的是縮小個人收益與社會收益之間的差距，使市場能夠自行配置社會各項資源，為規模較小、技術不足、資金不足的創業企業提供支持，提高創業企業承受激烈市場競爭的能力，促進創業活動發展。
減稅政策對創業的效益分析。政府主要通過稅收優惠、財政補貼、信用擔保等宏觀政策對競爭市場進行調節，以優化產業結構，促進社會資源合理配置。其中，財稅政策為創業企業的發展提供了資金支持。財稅政策能夠有效調節社會的經濟活動，組織國家財政收入是國家參與市場資源配置的重要方式，且能夠對各項經濟活動進行稅務調節、統計、征管和審計檢查等監督活動。其中，創業活動的減稅政策對創業企業的生存與成長具有重要的意義。政府對創業企業實行減免稅收等政策，使創業企業獲得資金支持，緩解了創業企業資金周轉困難的問題。稅額式減免是政府減免創業企業最終收益成果，扣除企業應付所得稅額中的全部或者部分支出。稅基式減免是政府通過技術開發費用、固定資產加速折舊、提出科技發展準備金、投資扣除等方法降低稅基。減免稅收政策能夠降低創業企業運營過程中的風險，使創業企業的資金積累能力得到提高，調整創業者的收入水平，進而影響市場資源配置過程。
鼓勵創業的稅收政策
鼓勵大學生創業減稅政策。2014年至2017年，我國在全國范圍內實施大學生創業引領計劃。創業引領計劃能夠激勵大學生進行自主創業，為大學生創業提供服務和支持，激發大學生的創業熱情，提高高校學生的創新能力，并讓更多的大學生參與到自主創業的活動中。為鼓勵大學生進行創業活動，實現以創業帶動就業的目標，國家發出《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》，該通知明確指出，高校畢業生從畢業年度起三年內從事創業活動可享受稅收減免的政策。如果大學生在校期間從事創業活動，可從自己所在的高校申領《高校畢業生自主創業證》，畢業后進行創業時，可憑畢業證書向創業所在地縣以上人社部門申請核發《就業失業登記證》，該證是大學生享受減稅等優惠政策的憑證。大學生創業初期，籌措創業資金較困難，我國不僅向大學生提供有優惠利息的貸款，而且大學生能夠向青年創業引領計劃公益扶持基金等機構申請創業啟動資金。且大學生進行創業活動時，享受各項創業優惠政策，尤其是稅收優惠、創業指導、融資服務、工商登記、創業培訓、場地扶持等。大學生畢業后五年內進行創業活動時，可以到創業地工商管理部門辦理零資本營業執照，且高校大學生創辦小型或微型企業時，當地應嚴格對創業企業實施減稅政策，如月銷售低于2萬元的小型微型企業應暫免征營業稅和增值稅，對企業的所得稅應減半等②。高校畢業生進行個體經營者，應根據財稅優惠政策予以優惠。且大學生創辦技術服務業、信息業、咨詢業的企業時，稅務部門批準后可免征兩年的企業所得稅，而大學生創辦郵電通訊、交通運輸等企業時，稅務部門批準后可免征一年的企業所得稅，第二年企業所得稅減半征收。大學生創辦飲食業、物流業、旅游業、物資業、公用事業、倉儲業、教育文化事業、商業、衛生事業等企業，稅務部門批準后可免征一年的企業所得稅。這些減稅政策有效緩解了高校畢業生創業初期資金困難的問題，使創業者能夠通過減稅、免稅等方式保證資金流通，為創業企業初期的生存和發展提供了良好的環境，有利于提高創業企業的成活率。這些減稅、免稅政策的實施有效激發了大學生的創業熱情，讓大學生能夠積極地將創新成果應用于創業活動，并有效提供了多種就業崗位，有效緩解了大學生就業困難的局面。除此之外，減稅政策有效地推動了我國創新型人才的成長，創造了社會經濟新的增長點，有利于我國產業結構和人才結構的優化。
扶持重點群體就業政策。我國為了鼓勵殘疾人、下崗失業人員以及高校畢業生等重點群體從事創業活動，為小型微型創業提供良好的創業環境，財政部、國稅總局、人社部下發了創業就業稅收政策。在此政策中，失業人員從事創業活動時享受稅收優惠政策，每年每戶能夠享受的減稅最高值為9600元。而企業每吸納一名失業人員就業，該企業享受的稅收優惠是每年能夠減稅的最高值為5200元。這項針對重點群體的就業政策主要是為了提高就業率，并積極鼓勵社會人員從事創業活動，將受益人群的范圍擴大，加強了減稅政策的優惠強度，對激發創業者的創業熱情有積極作用③。在此項政策中，《就業失業登記證》的人員進行個體經營活動時，對該戶當年實際應繳納的城市維護建設稅、營業稅、個人所得稅以及教育附加，每年可按8000元為限額進行扣減。除此之外，該項財政優惠政策包含了地方教育附加，且當地政府能夠根據實際情況，可在8000元的基礎上上浮20%，即扣減的稅費最高可達9600元。在企業吸納就業人員方面，該項新政策對財政稅收優惠政策的對象進行了調整，此項財政減稅優惠政策的力度得到了加強，不僅增加了地方教育附加，還提高了定額減扣標準，原來的減扣限額為4000，現調整為地方政府可根據實際情況進行最高可上浮30%的減扣，表明企業每吸納一名失業人員，該企業能夠減扣的稅收最高可達5200元。這項政策的提出，表明盡管我國承受著社會經濟發展下行的壓力，但是仍然重視創業創新活動，且該政策有效緩解了我國就業困難的問題，進一步激發了社會創業者的創業熱情，使創業者的比例升高，對進一步激發社會市場經濟活力也有重要作用。在此項政策中，消除了行業的限制，以往登記失業人員從事娛樂業以及銷售不動產、廣告業、轉讓土地使用權從事建筑業、按摩、網吧、房屋中介等，不享受創業減稅優惠政策，而只有國有企業關閉破產需要安置的人員、國有企業所辦集體企業下崗職工、國有企業下崗失業人員、享受低保且失業１年以上城鎮其他登記失業人員才能夠進行失業登記。新政策中，受益人的范圍得到有效擴張，不僅包含城鎮少數特困群體、下崗失業人員，還增加了零就業家庭、畢業年度內的高校畢業生、低保人群、登記失業超過6個月的人員等④。從這里可以看出，我國取消對享受財稅優惠政策的特殊行業以及人員的限制，登記失業超過一年均可獲得財稅優惠，并將征稅扣除額上限進行上調，對于吸納就業或者進行自主創業的企業，在國家規定的稅收扣減限額的基礎上，地方政府能夠根據實際情況進行比以往更高的稅收扣減，企業以及個體獲得的優惠比以往更大。新政策增加了地方教育附加，增添了新的扣減稅費類型，且有效精簡了財稅優惠政策實施程序，不再進行審批程序，而是對財稅優惠政策的實施進行備案，營造出良好的創業就業環境。有學者分析，新政策的推出有利于明確創業就業的財稅優惠政策，消除了特殊行業和人員的小組，登記失業超過一年的人員均可享受此項優惠，是一項有利于企業以及失業人群的政策，而對增加扣減稅收種類的新政策是我國將會進一步積極減稅的信號。專家稱，目前我國產業結構亟待優化，經濟增長并不理想，在此背景下提出財稅優惠政策能夠將我國宏觀調控政策的方向體現出來，加大促進創業就業的財稅優惠政策的力度，有利于促進就業，能夠推動社會經濟保持增長。支持和促進重點群體創業就業的財稅優惠政策是我國支持促進創業就業精神的體現，是我國重視民生，提高就業率，保持經濟增長的重要政策。
微小型企業減稅政策。目前，國內外的經濟環境較為復雜，增加了我國小型微型企業在激烈市場競爭中的生存和發展的壓力，尤其是此類企業的稅收較重，融資難度較大，讓此類企業的生存環境愈加惡劣，對此，李克強總理在工作匯報中指出，我國將繼續實行結構性減稅和普遍性降費，進一步減輕企業特別是小微企業負擔。從這里可以看出，我國非常重視小型微型企業的發展，并不斷實施有利于小型微型企業發展的財稅優惠措施，以激勵小型微型企業不斷發展。小型微型企業在我國企業中占據著重要的地位，其數量達到國內企業的90%，如果國內外經濟形勢出現新的變化，那么這些小型微型企業的穩定將有利于我國經濟保持穩定。
截至2015年4月底，我國營改增試點中有477萬戶納稅人累計減稅4412億元。自2015年1月1日至2017年底，小型微型企業減半征收所得稅的年應納稅額將得到有效提高，且在今年一季度有216萬戶小型微型企業享受到此項優惠政策，減半征收企業所得稅優惠范圍得到擴大。自2014年10月1日至2015年12月31日，財稅優惠政策對小規模納稅人和營業稅納稅人的暫免增值稅進行了調整，今年一季度受益的小型微型企業以及個體戶達2700萬戶，使營業稅以及免征增值稅的優惠范圍擴大⑤。自2014年11月1日至2017年底，我國會對國有商業銀行、城市商業銀行等金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同的印花稅進行免征，今年一季度受益的企業有24萬戶，對金融機構支持小微企業發展起到了積極作用。我國還出臺了一系列的降低部分消費品進口關稅、穩定住房消費等減稅政策，進一步推動小型微型企業的發展。國務院出臺了小型微型企業所得稅財稅優惠政策，減半征收企業所得稅的企業由應納所得稅額得到提高，并將個體工商戶、小型微型企業的營業稅、增值稅優惠政策延長至2017年底，新優惠政策擴大了受益企業的范圍，表明所有的小型微型企業均可享受減半征稅優惠政策。
這些減稅優惠政策均是有利于小型微型企業發展的政策，是保持小型微型企業資金流動能力的重要政策。這些減稅政策出臺后，小型微型企業的壓力得到有效減輕，極大地提高此類企業的成功率。這些企業保持穩定的狀態有利于我國經濟保持穩定增長，對我國社會的可持續發展有重要意義。
營造大眾創業、萬眾創新的政策與制度環境措施
2015年3月的全國兩會上，李克強總理在政府工作匯報中提出了要使“大眾創業、萬眾創新”成為推動我國經濟持續發展的動力。從本質上來看，大眾創業、萬眾創新主要依靠社會經濟市場來發揮作用，對科技系統體制進行改革，并提高科技資源的利用效率，為我國經濟持續增長提供動力。
第一，簡化審批程序。國務院總理李克強表示應將制度改革作為突破口，簡化審批程序，做到中介服務規范化，做到投資項目核準程序透明化，改善政府職能，鼓勵企業創新，為大眾創業營造良好的環境。由此可以看出，對中介服務進行整理是簡政放權的開始，能夠進一步推進政府對市場放管結合的改革，能夠減輕創業負擔。中介服務的規范化主要針對與部門審批事項有著密切聯系的服務，如有關事項的評估、評價、審查等，且與事業單位、社會組織等與審批部門具有相關性時，這些單位不可進行影響審批的中介服務工作。且法律無規定的情況下，審批部門不可要求申請人委托中介服務。加強對中介服務的管理，制定收費標準，加強監督，并建立可靠的考核評價體系，完善中介服務市場，并放寬新注冊公司場所登記的限制條件，推動集群注冊、一址多照等制度改革，并支持地方為創業者提供低價的創業場所，如閑置的廠房等。
第二，完善財稅優惠機制措施。市場決定資源的分配，創業創新均需要根據市場的發展規律進行，無論是創業的方向、組織方式，還是創業的實現方法均需要符合市場規律。而我國的財稅政策能夠對市場競爭和市場效率進行引導，開發社會市場經濟發展潛力，主要方法包含以下幾方面的內容：改善公共產品以及公共服務供給機制，加強政府與社會資本的合作。政府對企業進行財政后補助或者間接對企業進行投資，為企業決策提供支持。加大國家實驗室的建設力度，并增加國家實驗室的數量，以支持技術創業創新，除此之外，開發能夠轉化創新成果的途徑，為創業籌集資金。
我國財稅優惠政策能夠激發企業活力，強化投資意向，減少市場限制，使創業者能夠順利進入市場，激發企業創新創業的熱情，進而推動企業的發展。目前，財稅優惠政策主要有普遍性降費以及結構性減稅兩方面的內容，而如何有效發揮兩種優惠政策的最大價值，主要方法有：進一步進行結構性減稅，使結構性減稅的力度得到提高，完善財稅制度，保證財稅制度在突破重點的基礎上能夠保持全面協調。加強對企業的優惠政策的實施，繼續完善企業尤其是小型微型企業稅收優惠政策。
總之，目前我國經濟增長面臨考驗，而我國幾年前開始實施并逐漸釋放減稅政策，以提高創業活動的活躍度，這些減稅措施有效激發了高校畢業生自主創業的熱情，緩解了就業難的局面，推動了小型微型企業的發展，對促進消費以及安置就業有積極作用，為社會經濟穩定增長帶來了信心。
（作者單位：寧夏大學經濟管理學院）
【注釋】
①白呼娣：《論財政政策對高校畢業生就業的影響》，西北大學碩士學位論文，2012年。
②周迅：《全民創業融資機制創新研究》，中南民族大學碩士學位論文，2012年。
③曲寧，婁雯，虞冬青等：“大眾創業萬眾創新”，《天津經濟》，2015年第5期，第28～35頁。
④于洪：“創新型中小微企業的財稅支持政策研究”，《稅務研究》，2015年第5期，第19～22頁。
⑤李東福：《美國小企業創業支持政策研究及對吉林省的啟示》，長春工業大學碩士學位論文，2011年。
⑥段興國：《我國私營經濟創業主體、環境與模式分析》，西南財經大學碩士學位論文，2005年。
責編 /于巖（實習）
